В 2019 году ставка НДС повысится и составит 20%. Новый порядок закрепляется Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-ФЗ № 303) и будет распространяться на операции, совершенные с начала 2019 года. Однако вопросы по новому исчислению НДС у налогоплательщиков возникают уже сегодня.
Предпринимателям придется оформлять первичную документацию, договоры, универсальные передаточные документы в соответствии с новыми правилами. Многие налогоплательщики столкнутся с ситуациями, когда в рамках одной сделки, нужно применить разные ставки налога. Как перейти на новый режим, соблюдая все требования закона? Поговорим об исчислении налога, об оформлении документации компании в переходный период, и о том, можно ли предусмотреть ставку НДС в 20% в соглашениях, «переходящих» с 2018 на 2019 год.
Условия применения новой ставки
Согласно положениям ФЗ № 303 налоговая ставка в размере 20% должна применяться для товаров, услуг, работ, имущественных прав, отгруженных, оказанных, переданных с начала 2019 года. Вместе с этим в отношении товаров, работ, имущественных прав или услуг, реализуемых по договорам, заключенным до 01.01.2019, ФЗ № 303 не предусматривает исключений (Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). Следовательно, с января 2019 новая ставка применяется независимо от условий и даты заключения договоров. Продавец обязан дополнительно к цене отгружаемых после 01.01.2019 года товаров предъявить Покупателю к оплате сумму налога по ставке 20%. (Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Как рассчитывать НДС, если аванс получен до 01.01.2019 года, а товар отгружается после этой даты?
Ставка в 20% применяется и к товарам, реализуемым по соглашениям, заключенным в 2018 году, и предусматривающим перечисление аванса. Даже в случае, когда Продавцом был получен аванс, и НДС с него исчислен по ставке 18 %, при отгрузке товара в 2019 году будет применяться ставка в 20%. Важно учесть, что к вычету принимается фактически исчисленный налог.
Принимая к учету в 2019 году полученные товары (услуги, работы) Покупатель может принять НДС к вычету по ставке 20%, который должен предъявить Продавец. Если раньше Покупатель принимал к вычету НДС с аванса по ставке 18%, он восстанавливается по той же ставке (Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@)
Учет доплаты НДС (2%) до отгрузки товаров (работ, услуг)
Покупатель доплачивает Продавцу разницу налога в размере 2%, которая возникла из-за уплаты аванса до января 2019 года. Учитывается доплата по-разному, в зависимости от момента ее перечисления:
- Если доплата в 2% осуществляется в начале 2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, которым не выставляются счета-фактуры, то в книге продаж доплата отражается согласно отдельному корректировочному документу, содержащему суммарные данные обо всех доплатах, которые Продавец получил от указанной категории лиц за месяц (квартал) независимо от показаний ККТ.
- Если Покупатель осуществляет доплату с 01.01.2019, то она не является дополнительной оплатой стоимости, с которой исчисляется НДС по ставке 20%, а является доплатой суммы налога. В рассматриваемом случае при получении доплаты Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. Исчислять НДС с этой доплаты дополнительно не нужно.
- Если Покупатель осуществляет доплату в 2% до конца 2018 года, то она рассматривается как дополнительная оплата стоимости, с которой исчисляется НДС по ставке 18%. В этом случае при получении доплаты Продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров, применив ставку 18%.
Доплату нужно отразить в периоде ее получения. В декларации Продавца она указывается в строке 070 графы 5 разд. 3, а в графе 3 по той же строке нужно будет поставить показатель «0». Если доплата перечисляется в 2018 году, ее нужно расценивать как дополнительную оплату стоимости товаров, НДС с нее нужно исчислить по ставке 18%, как с дополнительной суммы аванса.
Как отражать НДС 20 % в договорах
Некоторые предприниматели уже сейчас задумались о включении в договоры условия о применении ставки НДС 20% по товарам (услугам, работам), отгруженным (выполненным) с начала 2019 года в случае, если с контрагентом планируется длительное сотрудничество. По нашему мнению, при заключении договоров в текущем году, лучше воздержаться от указания конкретной ставки налога.
Согласно статье 422 ГК РФ договор должен соответствовать правилам, установленным законом и иными правовыми актами, которые действуют в момент его заключения. В настоящее время о переходном периоде по ставке НДС дают разъяснения Минфин и ФНС, однако на законодательном уровне вопрос не урегулирован. Положения ФЗ № 303 об увеличении ставки НДС вступят в силу с начала 2019. До наступления этого времени у сторон формально отсутствуют основания закреплять в договоре ставку НДС 20%.
В то же время, в соответствии со ст. 2 ГК РФ, к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, следовательно, стороны вправе установить цену товаров и ставку НДС, по которой налог будет предъявляться Покупателю на момент исполнения договора, с учетом требований действующего к тому времени законодательства. Однако, на наш взгляд, такое решение преждевременно.
При оформлении первичной документации, договоров, УПД лучше придерживаться нейтральных формулировок. Такой шаг поможет избежать компании споров с госорганами в случае, если контрагент при разбирательствах и сверках с ФНС сделает отсылку на условие договора с повышенной ставкой НДС.
В договоре можно закрепить, что стоимость товара указывается без НДС, который дополнительно предъявляется Продавцом Покупателю согласно требованиям НК РФ. До 31.12 2018 года сумма НДС исчисляется по ставке 18%, с 01.01.2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%, если иное не установлено применимым законодательством.
Также корректной будет такая формулировка: стоимость товара не включает НДС, который дополнительно предъявляется Продавцом Покупателю в соответствии с требованиями НК РФ. До 31.12.2018 года сумма НДС исчисляется по ставке 18%, с 01.01.2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%, если иное не установлено применимым законодательством. В том числе, если отгрузка товара будет произведена после 01.01 2019 года, окончательная стоимость товара увеличивается на 2% вследствие изменения ставки НДС в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ.
Вожова Елена Михайловна
Ведущий юрисконсульт
ООО «Центр правового обслуживания»