В систему законодательства о контролируемых иностранных компаниях РФ входят нормы налогового права, обязывающие включать в налогооблагаемый доход налогового резидента РФ доход контролируемых им иностранных компаний (далее-КИК). Аналогичные нормы законодательства существуют в большинстве развитых стран (Великобритании, Германии и др.).
Впервые учитывается прибыль КИК, полученная за 2015 год. Такая прибыль должна быть включена в налогооблагаемую базу контролирующего ее лица за 2016 год. Налоговая декларация по доходу, полученному в 2016 году, подавалась в 2017 году в общем порядке согласно Налоговому Кодексу РФ. Таким образом, в 2018 году уплачивается налог на прибыль КИК за 2016 год в установленном НК РФ порядке.
Особенности налогообложения КИК
К категории КИК относится иностранная организация (а также иностранная структура без образования юридического лица), у которой есть контролирующее лицо - налоговый резидент РФ.Обязанностьплатить соответствующий налог естьтолько у контролирующего лица. Законодательство определяетконтролирующее лицо по двум альтернативным признакам:
- Через подсчёт доли участия в компании:
- она превышает 25%;
- она превышает 10%, но совместно с другими участниками-резидентами РФ превышает 50%.
- Через осуществление контроля над компанией.
Под контролемпонимается возможность влиять в значительной степени на принятие решения о распределении полученной прибыли.
Контролирующее лицо, во-первых, до 20.03.2018 года должно уведомить налоговые органы РФ о наличии у него КИК, и, во-вторых,включить прибыль компании в свою налогооблагаемую базу, если другие правила налоговое законодательство не предусматривает.
При налогообложении в налоговую базу контролирующего лица включается прибыль КИК за вычетом ее распределенных дивидендов. Если прибыль компании не превышает порогового значения (за 2016 год - менее 30 млн. руб., в дальнейшем, с 2017 года – менее 10.млн. руб.), то такая прибыль КИК в налоговую базу контролирующего лица не включается.Прибыль и убытки КИК документально подтверждаются финансовой и налоговой отчетностью.Для избежания налогообложения прибыли КИК в России, налогоплательщик должен наряду с уведомлением о КИК представить в уполномоченный орган документацию, подтверждающую наличие условий для освобождения от уплаты налогов.
Налог на прибыль КИК уплачивается в сроки, установленные законом для уплаты налога на доходы граждан/прибыль компании (в зависимости от юридического статуса контролирующего лица). В случае если прибыль КИК меньше установленного порога, или доход КИК в соответствии с законом не подлежит налогообложению в РФ, такая прибыль не включается контролирующим лицом в свою налогооблагаемую базу.
Прибыль КИК исчисляется или по правилам, установленным в стране нахождения КИК, или по правилам, принятым в России (контролирующее лицо может выбрать способ). Если прибыль КИК исчисляется на основании зарубежной отчетности, отчеты обязательно заверяются аудитором. Прибыль (за исключением распределенных дивидендов) пересчитывается в рубли по среднему курсу за год получения прибыли КИК.
Уплаченные за рубежом или в России налоги подлежат зачету при уплате налога на прибыль КИК в России. Законом предусмотрено право безналоговой ликвидации КИК до 01.03.2019 года (есть ряд исключений). Безналоговая ликвидация означает, что контролирующее лицо (или участник) может получить активы ликвидируемой КИК (с учетом последних изменений распространяется на денежные средства) без налогообложения такого дохода.
Важно: Резидент РФ должен самостоятельно уведомить налоговые органы:
- О своем участии в иностранной компании в трехмесячный срок с момента возникновения (изменения) доли участия, это правило применимо при доле владения более 10%.
- Об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица в трехмесячный срок с момента учреждения. Уведомляет об этом только учредитель.
- О наличии у него КИК в год отчетности о доходе КИК (соответствующее уведомление подается до 20 марта).
Кто освобождается от уплаты налога?
Контролирующее лицо обязаноуведомлять о наличии КИК в любом случае, но включать доход от КИК в свою налогооблагаемую базу для уплаты НДФЛ (если является гражданином) или налога на прибыль (если является компанией) должно не всегда. Закон содержит исключения: освобождены от уплаты налога организации из стран ЕАЭС; из других стран с высокими налогами; «активные» компании; холдинговые и субхолдинговые компании для владения акциями активных компаний и др.
Активными признаются компании, не получающие, или получающие лишь небольшую (а точнее меньше 20%) прибыль от пассивных доходов (например:роялти, дивиденды и др.).Холдинговые и субхолдинговые компании предназначены для владения акциями, принадлежащими активным компаниям и при этом не получают или получают незначительный посторонний пассивный доход.
Законодатель вводит понятие«пассивных» и «активных» и доходовне для того, чтобы установить обязательство по уплате налога только с пассивных доходов, а для того, чтобы оценить является ли компания пассивной или активной. Если компания активная, прибыль КИК не подлежит налогообложению. В обратном случаес прибыли КИК нужно платить налоги (учитываются как активные, так и пассивные доходы).
С учетом последних изменений законодательства, даже если активная компания входит в список стран, которыми не обеспечивается обмен информацией, ее прибыль может быть освобождена от налогообложения, при условии представления заверенной аудитором финансовой отчетности.
Какая ответственность предусмотрена за нарушения?
За неуплату налога физическое или юридическое лицо привлекается к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством. В соответствии со ст. 129.5 НК РФ, в качестве санкций применяются штрафыв размере 20% от суммы неоплаченного налога, но не меньше 100 тысяч рублей. Также возможна уголовная ответственность при наличии соответствующего состава по УК РФ.
- Штрафные санкции
- за непредставление документов (финансовых отчетов или заключения аудитора) при подаче декларации с учетом прибыли КИК предусматривается штраф в размере 100 тыс. руб.;
- за непредставление уведомления об участии в иностранных организациях, об учреждении структуры – штраф в размере 50 тыс. руб. за каждую организацию;
- за непредставление уведомления о КИК – штраф в сумме 100 тыс. руб. за каждую компанию;
- Уголовная ответственность
В соответствии со ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов законом предусмотрены не только штрафы, но и принудительные работы, лишение права занимать установленные должности и осуществлять установленную деятельность, лишение свободы на срок до 6 лет. При этом важно учитывать, что согласност. 3 ФЗ № 376, который вносит изменения в НК РФ в части, относящейся к налогообложению прибыли КИК, не влечет уголовной ответственности невключение в налоговую базу прибыли КИК в 2016-2017 годах в случае, если причиненный деянием ущерб бюджету РФ будет в полном объеме возмещен.
специалист в области международного права
ООО «Центр правового обслуживания»
Гучуа Гуритана Геноевна