При ликвидации КИК учредитель получает ее ценные бумаги, недвижимость, доли в уставном капитале российских ООО и иные активы, которыми он может распоряжаться. Если участник КИК, получивший активы, является физическим лицом, у него возникает налоговая база по НДФЛ. При определенных обстоятельствах законодательство РФ позволяет физическому лицу получить активы ликвидируемой КИК без налоговых последствий. ФНС РФ в нескольких письмах дала разъяснения на этот счет.
Условия освобождения от налога
Согласно письмам ФНС № 03-04-05/67647 от 21 сентября 2018 года и N СД-4-11/16498 от 27 августа 2018 года, указанные доходы граждан освобождаются от НДФЛ в случае, если одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 60 статьи 217 НК:
- Плательщик налога передал в ФНС вместе с декларацией заявление об освобождении указанных доходов от налогообложения, а также пакет сопутствующей документации
Заявление пишется в произвольной форме, но в нем указываются характеристики полученного имущества и ликвидируемой КИК. К заявлению прилагается документация, содержащая сведения о стоимости имущества по данным учета КИК на дату получения имущества от этой организации. Пункт 60 статьи 217 НК РФ не конкретизирует, какой конкретно документацией подтверждаются стоимость имущества и дата его получения. Стоит отметить, что согласно Международным стандартам составления финансовой отчетности, стоимость имущества отражается в отчетах о финансовом положении. Подтвердить дату получения имущества можно актом приема-передачи.
- Ликвидация компании завершена до 1 марта 2019 года.
При этом в пункте 60 статьи 217 НК РФ уточняется, что условие о соблюдении указанных сроков ликвидации считается выполненным и в двух других случаях:
- если решение о ликвидации организации принято до 1 июля 2018 года, но ликвидацию невозможно завершить до марта 2019 года из-за требований или ограничений, установленных личным законом организации, или из-за судебных разбирательств, в которых она участвует, но ликвидация будет завершена в течение года после окончания срока действия ограничений, или завершения судебных процессов.
- если ликвидация компании завершена в течение года после окончания минимального срока владения налогоплательщиком акциями этой компании, ее структур и подразделений, в случае, если личный закон компании устанавливает условие о минимальном сроке владения акциями, а при несоблюдении указанного условия налогоплательщик обязан будет уплатить иностранный налог (если начался такой период до 1 января 2015 года, а закончился после 1 марта 2019 года).
В письме уточняется, что положения пункта 60 статьи 217 НК РФ распространяются на правоотношения, которые возникли с начала 2016 года.
Обязательный перевод документов
Письмо ФНС N БС-4-11/17934@ от 14 сентября 2018 года, посвящено переводу документов, которыми подтверждается соблюдение условий для освобождения гражданина от НДФЛ с дохода, полученного при ликвидации КИК.
Госорган разъясняет, что русский язык в России подлежит обязательному использованию во взаимоотношениях федеральных и региональных госорганов, органов МСУ, организаций, общественных объединений, граждан РФ, иностранцев и лиц без гражданства. Делопроизводство в государственных органах России ведется на государственном - русском языке. Следовательно, документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения дохода при ликвидации КИК, оформленные на иностранном языке, должны быть представлены в ФНС вместе с переводом на русский язык.
Поскольку согласно статье 81 Основ законодательства РФ о нотариате верность перевода документации может засвидетельствовать нотариус, перевод иностранной документации должен быть нотариально заверен.
Науменко Лариса Сергеевна
Директор Московского офиса
Центра правового обслуживания