Второй этап амнистии проводится до 28.02.2019 года (включительно). В целом, были внесены незначительные изменения по сравнению с прошлой редакцией закона, помимо продления срока проведения амнистии, в частности:
- Теперь можно сообщать о счетах (вкладах), которые закрыты на момент подачи декларации;
- Можно подавать специальную декларацию по своему выбору в любой налоговый орган, включая ФНС;
- Декларацию может подать любое физическое лицо вне зависимости от резидентства и гражданства.
Необходимо отметить, что согласно закону, гарантии предоставляются по прямо установленному перечню правонарушений/преступлений. Помимо правонарушений/преступлений, которые прямо не предусмотрены законом, гарантии не предоставляются (например, по статье «мошенничество» или «легализация денежных средств» гарантии не предоставляются).
| Декларант и лица, информация о которых содержится в декларации, освобождаются от уголовной ответственности по статьям УК РФ (за действия, совершенные до 01.01.2018г.) | Освобождение от ответственности не предоставляется в том числе по следующим статьям УК РФ |
| Ст. 193 - Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации (возврат) денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ. | Ст. 159 - Мошенничество (т.е. хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием). |
| Ст. 198 - Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица | Ст. 174 - Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем. (т.е. совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом). |
| Ст. 174.1 - Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (т.е. совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом). | |
| Ст. 199.1 - Неисполнение обязанностей налогового агента. | Ст. 193.1 - Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов. К таким документам относятся документы, содержащие заведомо недостоверные сведения об основаниях, целях и назначении перевода. |
| Ст. 199.2 - Сокрытие денежных средств либо имущества организации, или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. | Ст. 170.1 - Фальсификация единого государственного реестра юридических лиц, реестра владельцев ценных бумаг или системы депозитарного учета. |
| Ст. 199 - Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. | Ст.173.1 - Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица. |
В отношении валютного законодательства гарантии по счетам в иностранных банках распространяются на:
- Уведомления об открытии (закрытии/изменении реквизитов) счета не считается предоставленным с просрочкой;
- Денежные средства, зачисленные на такие счета (вклады), признаются зачисленными в соответствии с Законом о валютном регулировании;
- Валютные операции и зачисление денежных средств, совершенные до даты предоставления декларации (т.е. и после 01.01.2018 года) по счетам, признаются совершенными без нарушения законодательства о валютном регулировании.
При этом необходимо отметить тот факт, что срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства по общим правилам также составляет 2 года.
Таким образом, подачу Специальной декларации имеет смысл рассматривать, если были совершены правонарушения, которые прямо указаны в законе, в течении последних нескольких лет.
Недостатки закона об амнистии:
- Закон об Амнистия содержит много положений, в которых используются общие формулировки без четких определений.
- Также необходимо отметить, что закон об Амнистии не освобождает от ответственности по уплате налога на прибыль КИК (гарантии действуют только на освобождение от уплаты штрафов за неподачу уведомлений).
- Амнистия не распространяется на статьи Уголовного Кодекса «Мошенничество» и «Легализация (отмывание) денежных средств».
- Общие правила исковой давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства также составляет 2 года;
- Для того, чтобы амнистия распространялась на источники формирования указанных в декларации Активов, необходимо подробно расписать в специальной декларации всю цепочку финансирования приобретения Актива, иначе может возникнуть риск, что декларанту придется доказывать, что именно данные средства служили источником финансирования задекларированных в рамках амнистии Активов и соответственно на них распространяются гарантии по амнистии;
- Важно отметить, что декларировать можно Актив, находящий в собственности на момент декларирования. Нельзя задекларировать Актив, который на момент подачи декларации уже передан третьему лицу.
- Также необходимо понимать, что для того, чтобы воспользоваться гарантиями амнистии при получении активов от номинального владельца, необходимо предоставить документальное подтверждение того, что декларант является конечным собственником Актива. Освобождение от ответственности распространяется на случаи возврата Актива от номинала, если есть документ, подтверждающий, что номиналу имущество было передано декларантом. Должны быть предоставлены документы, по которым были переданы Активы от декларанта номинальному владельцу (например, трастовое соглашение или договор номинального владения).
При этом:
Амнистия не покрывает такие статьи уголовного кодекса как мошенничество и легализацию.
Амнистия не покрывает уплату налогов с прибыли КИК (только штрафы за не уведомление).
Например, если у физического лица есть КИК – физическое лицо не будет оштрафовано за неподачу уведомлений о КИК (около 150 000 рублей за каждый КИК), если укажет в специальной декларации об этих КИК. Но если КИК имела прибыль, которая подлежит налогообложению в РФ, амнистия не освобождает от ответственности по уплате такого налога.
Если у физического лица были открыты счета и по ним осуществлялись валютные операции с нарушением законодательства – физическое лицо не будет оштрафовано за неподачу уведомления о наличии счета (5000 рублей за 1 счет), а также не будет привлекаться к ответственности за совершение запрещенных валютных операций (до 100% от суммы операции), если укажет в специальной декларации об этом.
Если физическое лицо получило доход, с которого не был уплачен налог – физическое лицо будет освобождено от ответственности (ответственность за неуплату налогов может составлять штраф до 20% от суммы дохода и уголовное наказание в виде ареста на срок до 3-х лет).
Указанные выше 3 направления гарантий освобождения от ответственности являются исчерпывающими (в отношении неуплаты налога с полученного дохода, совершения валютного правонарушения, не уведомления о КИК).
Есть смысл подавать специальную декларацию, если есть КИК для того, чтобы избежать штрафов за неподачу уведомлений. С прибыли КИК налог придется платить, начиная с периодов 2015 года.
Если не был получен доход, подлежащий налогообложению в РФ, и не совершались валютные правонарушения, нет смысла подавать Специальную декларацию.
Общая информация:
Второй этап амнистии проводится до 28.02.2019 года (включительно) - в налоговые органы РФ, в том числе в ФНС, можно добровольно подать Специальную декларацию. Декларацию можно подать лично или по нотариальной доверенности (по почте отправлять нельзя, так как вместе с декларацией подается опись прилагаемых документов, и налоговый инспектор при приеме документов проверяет правильно ли заполнена декларация. Если замечаний к декларации и прилагаемым документам нет, налоговый инспектор принимает декларацию и на втором экземпляре декларации и описи ставит отметку о приеме после чего возвращает вторые экземпляры декларанту/уполномоченному лицу. Гарантии по амнистии предоставляются с момента предоставления декларации, т.е. с момента проставления отметки о приеме. Подписывать саму декларацию по доверенности нельзя, возможна только личная подпись декларанта.
К декларации необходимо приложить:
a) нотариальную копию договора, номинального владения имуществом;
b) уведомление об открытии счета/изменении реквизитов счета в зарубежном банке, если ранее они не предоставлялись;
c) уведомление об участии в иностранной компании, которое не было предоставлено в срок;
d) уведомление о КИК, которое не было предоставлено в срок;
e) иные документы могут быть приложены по желанию декларанта.
Декларация по выбору декларанта может подаваться в любой налоговый орган, включая ФНС, а не только в налоговую инспекцию по месту пребывания декларанта.
Декларант вправе, но не обязан раскрывать информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (во вклады), указанные в декларации, а также предоставить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации.
Выгода Специальной декларации - возможность легализации средств и имущества без необходимости платить налог в России. Если до 1 января 2018 совершались операции, связанные с покупкой, продажей или дарением недвижимости и в связи с этим не были оплачены или оплачены лишь частично соответствующие налоги, то сумма этих налогов в России взыскиваться не будет. А также, если недвижимость находится в номинальной собственности, фактический владелец может перевести такое имущество на себя без необходимости платить налог на доход в России, если имущество и номинальный владелец указаны в Специальной декларации.
Также в декларацию можно включить информацию о КИК, о которых раньше не подавались уведомления и при этом уведомления не будут считаться просроченными.
Можно указать информацию о счетах, открытых в зарубежных банках, и при этом уведомления о наличии таких счетов не будут считаться просроченными, а валютные операции, совершенные с зачислением денежных средств на указанные счета, не будут расцениваться как нарушение валютного законодательства. В отличие от первого этапа, теперь можно будет указать сведения не только об открытых счетах и вкладах, но и о закрытых на момент подачи декларации.
Таким образом, в декларации можно сообщить об имуществе (включая земельные участки, акции, доли, паи и др.), о КИК, о счетах (вкладах) в зарубежном банке.
специалист в области международного права
ООО «Центр правового обслуживания»
Гучуа Гуритана Геноевна